第29章 第二十九章審計管理

一、內部審計管理制度 第一條總則。 為了加強公司內部審計監督，使審計工作制度化、法制化，根據國家審計法規結合實際情況，特製定本辦法。 第二條審計機構和人員。 1、內部審計機構和人員方案有： （1）設立審計部，配置若干專職人員。 （2）附屬財務部，設專職審計人員。 2、公司根據發展規劃，逐步形成多層次、多功能的審計監督體系。 第三條內審人員應具有一定的政治素質、審計專業職稱、專業知識和審計經驗。 第四條內審人員必須依法審計、忠於職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公，不得濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守。公司應對審計工作人員進行獎勵和處罰。 第五條內審人員按審計程序開展工作，對審計事項應予保密，未經批准不得公開。

第六條內審人員依法行使職權，受法律保護，任何部門、個人不得阻撓和打擊報復。 第七條審計對象。 1、公司各職能部門、員工。 2、公司全資子公司、分公司、控股公司。 3、公司參股企業的派駐人員。 4、總經理認為需要檢查的其他事項和人員。 第八條內部審計範圍。 1、與財務收支有關的經濟活動。 2、財務計劃的執行和決算。 3、公司資產的使用、管理及保值增值情況。 4、基建工程預、決算的真實合法性。 5、國家財經法律、法規執行情況。 6、公司領導離任的經濟責任。 7、管理活動，行政活動。 8、其他認定事項。 第九條內部審計依據。 1、國家法律、法規、政策。

2、公司規章制度。 3、公司經營方針、計劃、目標。 4、其他有關標準。 第十條審計種類。 公司內部審計包括： 1、財務收支審計。對被審單位財務收入的合法性、真實性進行監督檢查。 2、專案審計。對被審單位及人員違反公司經濟紀律問題進行審計查處。 3、專項審計。包括： （1）管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計。 （2）效益審計。在財務收支審計基礎上，對其經濟活動效益性、合理性進行審計。 （3）任期審計。對被審單位負責人在任職期間履行職責情況進行審計。 （4）審計調查。對公司普遍存在的問題進行專題調查。 第十一條公司內部審計方式。 1、報送（送達）審計。被審單位接到審計通知書，應在指定時間將有關材料送審計機構接受審計檢查。

2、就地審計。審計人員到被審單位進行審計，後者提供必要的工作、生活條件。 第十二條內部審計的內容包括： 1、財務計劃及其預算的執行及決算。 2、固定資產投資項目的立項、資金來源，以及預算、決算、開工、竣工審計。 3、資產管理情況。 4、經營成果、財務收支的真實性、合法性、效益性。 5、內部控制制度的健全、嚴密、有效性。 6、重要經濟合同、契約的簽訂。 7、各部門、下屬企業領導離任審計。 8、聯營、合資、合作企業和項目投入資金、財產使用及其效果。 9、配合國家審計機關和審計（會計）師事務所，對公司有關部門的審計。 10、其他交辦審計事項。 11、向總經理室、審計機關報送審計工作計劃、報告、統計報表等資料。

第十三條內部審計的主要職權。 內部審計行使下列職權： 1、召開本公司、部門、下屬企業有關審計工作會議。 2、參與重大經濟決策的可行性論證或可行性報告事前審計。 3、要求被審單位及時提供計劃、預算、決算、合同協議、會計憑證、賬簿等文件資料。 4、檢查被審計單位的憑證、賬簿、報表、資產。 5、對有關事項調查，有權要求有關單位和個人提供證明材料。 6、提出改進管理、提高效益的建議。 7、對違反財經法規行為提出糾正意見。 8、對嚴重違反財經法規，造成嚴重損失浪費的人員，提出追究責任的建議。 9、對審計工作中發現的重大問題及時向總經理、董事會、監事會報告。 10、對阻撓破壞審計工作及拒絕提供資料的，有權向總經理提出建議，採取必要措施，追究有關人員責任。

11、參與製定、修訂有關規章制度。 第十四條內部審計工作程序。 1、制定年度審計工作計劃。 審計部在年初應根據上級審計部門的部署，結合公司的具體情況確定年度審計工作計劃，報請總經理批准後實施，必要時報送審計機關。 2、確定審計對象和製訂計劃。 根據批准的年度審計工作計劃，結合具體情況，確定審計對象，並指定項目負責人。項目負責人在對被審計單位的生產經營、財務收支等情況初步了解的基礎上，編制項目審計計劃，確定具體的審計時間、範圍和審計方式。 3、發出審計通知書。 將審計的範圍、內容、方式、時間、要求等事項通知被審計單位，通知被審計單位提供必要的工作條件。 4、實施審計。

審計人員可採取審查憑證、賬表、文件、資料，檢查現金、實物，向有關單位和人員調查取證等措施。 5、審計記錄。 在審計中必須做好工作底稿，記錄審計過程，各種旁證材料齊全，作好調查記錄並應有相關人員的簽名蓋章。 6、爭議處理。 審計中如有爭議應如實反映給領導，必須依法有據，實事求是地提出解決辦法，切忌主觀、武斷。 7、提出審計報告。 審計組在審計結束後，應進行綜合分析，在與被審計單位交換意見後，寫出審計報告。 （1）其內容包括審計範圍、內容和發現的問題、評價和結論、處理意見和建議。 （2）審計報告必須附有證明材料和有關資料。每項審計工作結束最遲不得超過×天提出審計報告。

（3）審計報告的要求： ①事實清楚。 ②數據真實。 ③依法有據。 ④建議恰當。 8、下達審查處理決定。 審計報告報送公司總經理審定批示，作出審計結論和處理決定，通知被審計單位執行。 9、複審。 被審計單位對審計決定和結論如有異議，應在×天內向公司提出書面複審申請，經總經理批准，組織複審，並指定複審小組的人員構成。複審小組應在×日內進行複審，在復審中如發現隱瞞或漏審、錯審等情況，應重新作出審計結論。複審期間原審計結論和決定照常執行。複審小組的複審結論和決定為終審結論和決定，被審計單位必須執行。 10、被審計單位對總經理指示的審計報告必須執行，審計部必須在一定時期內向總經理報告執行結果。

11、建立審計檔案。每一審計事項都必須按規定要求建立審計檔案，以備考查，非經批准不得銷毀。 第十五條審計注意事項。 1、審計前，應向被審計單位出示由總經理簽章的審計通知書及授權審計通知書。 2、審計處理決定由總經理批准下達。 3、复議期間，原審計結論和決定必須照常執行。 4、重大事項審計報告報董事會、監事會備案。 5、審計過程中若發現問題，可隨時向公司報告及時制止。 第十六條審計檔案製度。 審計部門應建立、健全審計檔案管理制度。 第十七條審計檔案管理範圍。 1、審計通知書和審計方案。 2、審計報告及其附件。 3、審計記錄、審計工作底稿和審計證據。

4、反映被審單位和個人業務活動的書面文件。 5、總經理對審計事項或審計報告的指示、批復和意見。 6、審計處理決定以及執行情況報告。 7、申訴、申請複審報告。 8、複審和後續審計的資料。 9、其他應保存的。 第十八條審計檔案管理參考公司檔案管理、保密管理等辦法執行。 第十九條獎勵。 審計人員對被審計單位的人員之遵紀守法、效益顯著行為向總經理提出各類獎勵建議。 第二十條處罰。 審計人員對具有下列行為之一的單位和個人，根據情節輕重，向總經理提出各類處罰建議。 1、拒絕提供有關文件、憑證、賬表、資料和證明材料的。 2、阻撓審計人員行使職權，抗拒、破壞監督檢查的。

3、弄虛作假，隱瞞事實真相的。 4、拒不執行審計結論和決定的。 5、打擊報復審計人員或舉報人的。 6、利用職權謀取私利的。 7、弄虛作假，徇私舞弊的。 8、玩忽職守，給公司造成重大損失的。 9、洩露公司秘密的。 第二十一條對審計過程的以上行為，構成犯罪的，提請司法機關依法追究刑事責任。 第二十二條附則。 1、本製度由審計部製定並負責修訂和解釋。 2、本製度經總經理審批後自公佈之日起施行。 二、內部賬務審計細則 第一條記賬憑證的審核或檢查時，應注意下列事項： 1、每一交易行為發生，是否按規定填製傳票，如有積壓或事後補制者，應查明其原因。 2、會計科目、子目、細目有無誤用，摘要是否適當，有無遺漏、錯誤以及各項數字的計算是否正確。 3、轉賬是否合理，借貸方數字是否相符。 4、應加蓋的戳記編號等手續是否完備，有關人員的簽章是否齊全。 5、傳票所附原始憑證是否合乎規定、齊全、確實及手續是否完備。 6、傳票編號是否連貫，有無重編、缺號現象，裝訂是否完整。 7、傳票的保存方法及放置地點是否妥善，是否已登錄日記簿或日計表。 8、傳票的調閱及拆閱是否依照規定手續辦理。 第二條賬簿檢查時，應注意下列事項： 1、各種賬簿的記載，是否與傳票相符。應复核者，是否已復核，每日應記的賬，是否當日記載完畢。 2、現金收付日記賬收付總額，是否與庫存表當日收付金額相符。 3、各科目明細分類賬各戶或子目之和或未銷訖各筆之和是否與總分類賬各該科目之餘額相等，是否按日或定期核對。相對科目之餘額是否相符，有無漏轉現象。 4、各種賬簿記載錯誤的糾正劃線、結轉、地頁等手續，是否依照規定辦理，誤露的空白賬頁，有否劃“×”形紅線註銷，並由記賬員及主辦會計人員在“×”處蓋章證明。 5、各種賬簿啟用、移交及編制明細賬目等，是否完備，並送稅捐稽徵機關登記。 6、各種賬簿有無經核准後而自行改訂者。 7、活頁賬頁的編號及保管，是否依照規定手續辦理，訂本式賬簿有無缺號。 8、舊賬簿內未用空白賬頁，有無加劃線或加蓋“空白作廢”戳記註銷。 9、各種賬簿的保存方法及放置地點是否妥善，已否登記備忘簿；賬簿的銷毀是否依照規定期限及手續辦理。 第三條庫存檢查時，須注意下列事項。 1、檢查庫存現金或隨到隨查，如在營業時間之前，應根據前一日庫存中所載今日庫存數目查點，如在營業時間之後應根據現金簿中今日庫存數目現款、銀行存款查點，如在營業時間之內應根據前一日現金簿中今日庫存數目加減本日收支檢點。支票簽發數額與銀行存款賬卡是否相符，空白未使用支票是否齊全，作廢部分有無辦理註銷。 2、現金是否存放庫內，如有另存他處者，應立即查明原因。 3、庫存現金有無以單據抵充現象。 4、託收未到期票據等有關庫存財物，應同時檢查，並須查對有關賬表、憑證單據。 5、檢查庫存除查點數目核對賬簿外，並應注意其處理方法及放置區域是否妥善，幣券種類是否分清。 6、金庫鎖匙暨暗鎖、密碼表的掌握部門及庫門的啟用與庫內的安全，金庫放置位置等是否適當，嚴密辦理。 7、匯出匯款寄回的收據，是否妥為保存，有無匯出多日尚未解訖的匯款。 8、內部往來賬，是否按月填製未達賬明細表，查對賬單是否依序保管。 9、內部往來或外縣市單位往來賬，是否經常核對。 10、營業日報表的記載是否與銀行存款相符。 11、檢查縣市單位各種周轉金及準備金時，應注意其限額是否適當。有無零星付款的紀錄，所存現款與未轉賬的單據合計數，是否與周轉金、準備金相符，有無不當的墊款或已付款而久未交貨的零星支付或請購案件。 第四條報表檢查，應注意下列事項： 1、各種報表是否按規定期限及份數編送，有無缺漏。 2、各種報表內容是否與賬簿上的記載相符。 3、數字計算是否正確，簽章是否齊全。 4、報表編號、裝訂是否完整及符合規定。 5、報表保存方法及放置地點是否妥善。 第五條附則。 1、本製度由審計部製定並負責修訂和解釋。 2、本製度經總經理審批後自公佈之日起施行。 第一條資產審計流程。 1、貨幣資金審計 （1）審計目標 證實貨幣資金餘額的存在性、完整性和收付業務的合法性。 （2）內部控制系統測試 調查了解貨幣資金內部控制系統查驗簽發支票登記簿與簽發支票存根抽驗資金收付款憑證核實收入貨幣資金收款收據檢查日記賬，抽查銀行存款調節表與庫存現金盤點表檢查不相容職務劃分情況檢查貨幣資金收付憑證管理評價貨幣資金內部控制系統。 （3）實質性審查 ①庫存現金審查 首先出納員將現金全部放入保險櫃暫作封存，要求出納員將全部憑證入賬，結出當日現金日記賬餘額，填寫“現金出納報告書”。在會計主管人員和內審人員在場的情況下清點現金，並作記錄。填製“庫存現金清點表”，該表由出納員、會計人員共同簽字，作為審計工作底稿。庫存現金清點表應反映實際庫存現金清點數，當日現金日記賬結餘數，賬實是否相符，即有無溢缺。 ②現金收付業務的審查 抽查現金日記賬記錄，至少抽查1～2個月的現金日記賬，審查原始憑證。 ③銀行存款的審查 審核銀行存款日記賬記錄，核證銀行存款收支的截止日期，抽查銀行存款的賬面餘額。 2、存貨審計 （1）審計目標 證實存貨的存在性、完整性、所有權歸屬、計價的正確性、採購與銷售的合法性、分類的正確性。 （2）內部控制系統測試 調查了解企業存貨內部控制系統抽查部分採購業務文件，追踪其業務系統抽查部分存貨出庫業務，追踪其業務處理系統審查存貨管理制度抽查盤點記錄評價存貨內部控制系統。 （3）實質性審查 ①材料的審查 材料採購的審查：審查訂貨合同審查材料的驗收入庫情況審查材料採購成本，查看採購成本的構成項目是否正確，採購費用分配比例是否合理，採購成本是否合法、正確，採購成本的計算方法是否正確審查在途材料審查材料採購的賬務處理。 ②庫存材料審查 盤點庫存材料，時間安排在結賬日或接近結賬日。 ③材料出庫的審查 對生產領用材料應核實生產計劃，核查發出材料的計價，揭露弄虛作假的行為。 3、應收賬款審計 （1）審計目標 證實應收款項的存在性、正確性、銷售退回、折讓與折扣的合法性、截止日期的正確性、壞賬損失的真實性。 （2）內部控制系統測試 調查了解並描述應收款項內部控制系統檢查不相容職責的劃分驗證期末餘額的合理性抽查客戶賬齡分析表審查銷貨折扣與收款的合理性審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續評價應收款項內部控制系統 （3）實質性審查 ①應收賬款的審查 取得應收款明細表發出詢證應收賬款分析詢證函及應收賬款餘額取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值審查壞賬準備金的提取與使用。 ②應收票據的審查 取得應收票據分析表清點庫存應收票據詢證應收票據對應收票據發生和收回的審查對票據貼現的審查分析評價應收票據的可兌現程度。 4、固定資產審計 （1）審計目標 證實固定資產的存在性、完整性、分類的正確性、所有權的歸屬、計價的正確性、折舊方法的選用及其計算的正確性。 （2）內部控制系統測試 深入了解固定資產的內部控制系統驗證固定資產的新增手續驗證固定資產的退廢手續抽驗固定資產驗收報告檢查固定資產賬、卡的設置情況評價固定資產內部控制系統。 （3）實質性審查 ①固定資產入賬價值的審查。 ②固定資產增加與減少的審查。 ③固定資產折舊的審查。 ④固定資產結存的審查。 ⑤在建工程審查。 第二條收入、成本與費用審計流程。 1、主營業務收入審計 （1）審計目標 證實主營業務收入的真實性、分類的合理性、賬務處理的正確性。 （2）內部控制系統的測試 了解並描述內部控制系統測試銷售計劃審查銷貨合同檢查崗位職責的執行測試銷貨制度的執行評價主營業務收入的內部控制系統。 （3）實質性審查 ①分析檢查主營業務收入的變動趨勢。 將企業的年度主營業務收入與該年度計劃數對比了解計劃完成程度，與上年度相比了解其變動趨勢。根據存在的異常現象進一步確定審查範圍，以查明有無故意隱瞞或虛增利潤的現象。 ②驗證主營業務收入的真實性。 索取產品出庫單存根、銷貨發票副本和有關明細賬，相互核對審閱一定數量的產品發運單、銷貨發票副本、結算憑證、有關明細賬，根據生產經營和結算方式，確定銷售收入的實現。 ③核查主營業務收入會計處理的正確性。 發票和銷貨合同的審查審查發票和銷貨合同，採取重點抽查。審查銷售收入計算是否正確審查根據結算方式選用不同的方法與相關賬戶進行對比，查明收入的入賬金額是否正確。核實主營業務收入的截止期一般可對決算日前後一周有關收入的記錄進行檢查、核實，核對有關的發票、運單及其他單據，確認收入截止期是否正確無誤。 ④銷售退回、折讓及折扣的審查。 銷貨退回的審查銷貨退回的合理性退回批准手續的合規性退回賬務處理的正確性。 折扣和折讓的審查折扣和折讓的合理性折扣和折讓沖減當期銷售收入，進而影響利潤，因此折扣和折讓應符合公司有關規定，發現異常情況應重點審查。折扣和折讓的真實性折扣和折讓必須經過銷售部門負責人的批准，按規定程序例行手續。 2、產品成本審計 （1）審計目標 證實成本形成的真實性、合規性、成本會計處理的正確性、計算的正確性。 （2）內部控制系統的測試 調查了解並描述產品成本的內部控制系統審查產品成本計劃審查產品成本管理責任制的執行審查成本基礎工作評價產品成本內部控制系統。 （3）實質性審查 ①產品成本開支範圍合規性的審查。 ②直接材料費的審查。 直接材料耗用量的審查直接材料計價的審查直接材料費用分配的審查。 ③直接人工費的審查。 審查直接人工費的真實性審查工資結算的正確性審查工資分配的正確性審查職工福利費計提及分配的正確性審查直接人工費賬務處理的正確性。 ④製造費用的真實性。 審查製造費用的真實性審查製造費用項目的合規性審查製造費用會計處理的正確性。 ⑤輔助生產費用的審查。 審查輔助生產費用的歸集審查輔助生產費用的分配。 ⑥在產品成本的審查。 審查在產品結存量審查在產品的計價方法。 ⑦產成品成本的審查。 審查產成品數量審查產品成本的計算。 3、費用審計 （1）審計目標 證實費用分類的合規性、正確性、開支的合理性、賬務處理的正確性。 （2）內部控制系統的測試 了解並描述費用內部控制系統索取並審查費用計劃、預算及執行情況抽取有關憑證、檢查費用審批手續檢查費用賬戶的設置、登記及憑證保管評價費用內部控制系統。 （3）實質性審查 分析主要費用的變動趨勢審查費用開支的真實性與合規性核查期間費用的截止日期審查費用會計處理的正確性。 第三條利潤審計流程。 1、審計目標 證實利潤形成的真實性、合法性、會計處理的正確性。 2、內部控制系統的測試 了解描述利潤的內部控制系統審查利潤計劃審查崗位責任制的執行查驗會計處理程序評價利潤內部控制系統。 3、實質性審查 （1）產品銷售利潤的審查 審查產品銷售利潤的合規性產品銷售內容應符合企業財務制度規定，嚴格分清與其他業務利潤的界限，計算方法符合規定。 審查產品銷售利潤組成項目的真實性和賬務處理的正確性①產品銷售成本計價是否正確：審閱“產成品明細賬”、“發出商品明細賬”、“委託代銷明細賬”等。查核採用的計價方法是否前後一致，應注意採用計劃成本核算時，結轉成本的同時是否同時結轉已售產品應負擔產品成本差異，有無為調節利潤而人為多轉、少轉成本的現象。 ②銷售成本的結轉是否符合配比原則審閱“產品銷售成本明細賬”並與“產成品明細賬”、“發出商品明細賬”、“委託代銷商品明細賬”相核對，檢查實現銷售收入與結轉銷售成本的產品品種、數量、規格及入賬時間的一致性，確認是否遵循了收入與成本、費用相互配比的原則，如發現有多轉、少轉成本的現象，應擴大審計範圍。 （2）其他銷售利潤的審查 ①審查材料銷售收入 審查材料銷售的合法性審查材料銷售手續的合規性審查材料銷售賬務處理的正確性。 ②審查技術轉讓收入 審查技術轉讓雙方是否簽有合同，是否經過公證審查企業轉讓的技術商品是否經過國家有關機構的確認審查技術轉讓收入是否屬實，成本、費用是否真實。 ③固定資產出租收入的審查 審查固定資產出租業務是否有完備的審批手續、是否訂有合同審查固定資產出租業務是否有專人負責、管理審查固定資產出租收費是否合理，租金收入是否及時、全部入賬審查固定資產出租合同的執行情況。 ④審查其他業務支出的真實性 ⑤審查其他業務支出賬務處理的正確性 （3）投資淨收益的審查 審查投資收益的真實性審查投資收益賬務處理的正確性。 （4）營業外收支的審查 ①營業外收入的審查 審查營業外收入的合法性審查營業外收入數額的正確性審核營業外收入賬務處理的正確性。 ②營業外支出的審查 審查營業外支出的合規性審查營業外支出數額的正確性審查營業外支出賬務處理的正確性。 （5）利潤總額的審查 在完成利潤形成各組成項目的真實性、合法性和正確性審查的基礎上，審閱“本年利潤”賬戶並核對其與相關賬戶記錄的一致性、复算利潤的形成，證實其正確性。 （6）所得稅的審查 審查所得稅徵收範圍審查所得稅的計稅依據審查所得稅率和稅額的計算審查所得稅的減免審查所得稅會計處理。 表29-1 審計通知單 □定期 □不定期月日 審計單位審計日期審計內容配合事項 總經理： 制單： 表29-2 審計表 編號： 審計事項審計部門審計記錄單據金額正確性說明評語 表29-3 審計報告表 審計項目審計類別審計期間抽樣比率審計結果備註 批示 董事長： 總經理： 總審計： 製表： 表29-4 財物抽點通知單 財物抽點通知單 抽點日期抽點人員抽點項目經營部門備註 總經理： 表29-5 稽核工作計劃 稽核類別日常定期不定期稽核項目估計數量抽樣數量稽核時間起訖稽核人員會同人員備註 表29-6 稽核表 編號： 稽核事項稽核部門稽核記錄單據金額正確性說明評語 表29-7 稽核報告表 稽核人員： 稽核項目稽核類別稽核期間抽樣比率稽核結果備註 批示 董事長： 總經理： 總稽核： 製表：